□吴宗桓
本文聚焦于建立法治化税收征管新秩序展开深入法学思考，剖析当前税收征管秩序存在的问题，从税收法定原则的贯彻、征管权力的规范配置与监督制衡、纳税人权利保护以及税收执法程序的优化等多方面探讨法治化路径，旨在为构建科学、公正、高效且符合法治精神的税收征管新秩序提供理论依据与实践指导，促进税收征管体系在法治轨道上健康有序运行。
关键词：法治化；税收征管；税收法定；纳税人权利
引言
税收征管是国家财政收入取得和经济调控的一个重要工具，税收征管法治化进程的好坏直接影响着市场经济能否健康平稳发展和纳税人合法权益能否得到维护。建立法治化税收征管新秩序已成必然，通过法学理论和实践深度结合，重构税收征管法治框架，实现税收征管公平、公正、高效、有序，促进税收治理体系与治理能力的现代化。
当前税收征管秩序存在的问题
一、税收法定原则的贯彻不到位
一些税收政策在制定和调整过程中法律依据不明确，出现了用行政规范性文件取代法律的现象。比如，有些税收优惠政策出台或者改变比较随意，没有按照严格立法程序办事，造成税收政策稳定性和可预测性下降等，使得纳税人很难在一个平稳的法律框架内做出经济决策和税务筹划，也极易造成税收征管上的不确定性和争议性。
二、征管权力的分配和操作不够规范
税务机关内征管权力分割不明确，职能交叉重叠现象严重，税收执法中存在着自由裁量权过大和缺乏有效制约的问题。以税务行政处罚为例，对同一或者类似税收违法行为的处罚范围会因为执法人员主观判断的不同而有很大差别，这样不仅会造成税收执法不公平，也会滋生权力寻租和腐败现象，破坏税收征管秩序公正和信誉。
建立法治化税收征管新秩序的法学分析
一、强化税收法定原则
税收法定原则在现代税收制度中居于基石地位，在构建法治化税收征管新秩序中起着根本的主导作用。就其内涵而言，要求对征税、停征、税率确定和税收优惠这些基本要素都要有法律的明确规定。从立法层面上看，意味着税收立法位阶和品质的提高。我国现行的一些税收规则主要表现为行政法规、部门规章乃至规范性文件，造成税收制度缺乏稳定性和权威性。比如，某些临时性税收优惠政策的频频推出，虽然在特定时期内具有一定的积极意义，但是从长远看却不利于经营主体对其稳定预期的形成。为了加强税收的法定原则，需要加速税收基本法的立法步伐，确保税收的基础制度、征收程序等关键内容在法律上得到明确，减少行政权力不适当地干预税收制度，为税收征管活动提供更加扎实和稳定的法律依据。
二、规范征管权力的配置和监督制衡
规范征管权力的分配和监督制衡，是避免税收征管权力被滥用、确保税收征管公正、合法的关键所在，从权力配置上看，要根据现代税收征管职能需要，对税务机关内各个部门之间权力界限进行科学划分。比如，把税收政策制定、税款征收和税务稽查的功能合理分开，以规避权力过分集中带来的寻租风险和执法不公问题。同时要理清上下级税务机关的权力层级，保证权力运行有序协调。
在监督制衡机制的建设中，内部监督和外部监督要合力推进。在内部监督上，税务机关要建立和完善内部审计和执法监督制度，定期和不定期地对税收征管的各个环节进行检查，发现执法过程中存在的失误和偏差及时纠正。如通过内部审计检查税收减免审批和税款入库情况，保证权力运行遵循法定程序和规范的要求。在外部监督方面，人大要强化税收征管的立法监督和预算监督，考察税收征管活动能否遵循税收法定原则和税收收入使用的合理性、合规性。司法机关应发挥司法审查的职能，审查税务机关行政行为的合法性，并为纳税人司法救济提供有效途径。另外，社会公众和新闻媒体作为一种重要的外部监督力量，应当通过舆论监督来督促税务机关合法行使征管权力和公开透明地进行征管，形成全方位、多层次监督制衡网络，确保税收征管权力沿着法治轨道良性运行。
三、健全纳税人权利保障机制
健全纳税人权利保护机制，是法治化税收征管新秩序建设的一项重要内容，纳税人作为税收征管活动的重要主体，其权利的有效保障关乎税收征管的公平性与合法性，要健全纳税人知情权保障机制，税务机关要通过官方网站、办税服务厅和税务App等各种渠道，将税收政策和征管程序及时准确地披露给纳税人，纳税信用评定和其他信息也要使纳税人对自己的权利义务有一个完整的认识，有利于纳税人依法履行纳税义务和对经济活动进行合理的计划。
结束语：综上所述，建立法治化的税收征管新秩序，是中国税收治理现代化中的一项核心工作。本文在深入分析现行税收征管秩序中存在的问题基础上，有针对性地提出加强税收法定原则，调节征管权力分配和监督制衡以及健全纳税人权利保护机制的建设途径。推进法治化进程需要政府部门、立法机关、纳税人和社会各界通力合作和配合。税收征管体系只有沿着法治轨道不断健全和完善，才能够使税收征管公平、公正、高效、有序地进行，从而推动经济社会持续、健康地发展，实现国家治理体系与治理能力现代化，税收法治保障扎实。
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（作者单位：广东财经大学）